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瑞士的税收体制

作者:
(Keystone)

为了更好的理解瑞士的税收体制,首先需要知道的是,在瑞士不仅联邦政府,各州及乡镇也同样有权独立征税,其中联邦政府只对所得税和收益盈利税做了一些规定。

因此在瑞士有相当多的税种,而且各乡镇间的税率是不同的。联邦政府的收入来源原则上包括税收和杂费两部分。

杂费由政府在提供了一定的服务后相应收取。例如垃圾处理费或者重新发放身份证的费用。收取这些费用的单位可能是各个乡镇、州或者联邦。

在全瑞士全国有数以千计的杂费项目。但是对政府来说,税收则是更为重要的收入来源。每个在瑞士居住、工作以及消费的人都需要支付相应的税收。

在瑞士比较重要的税种包括:

联邦级
- 个人所得税
- 企业盈利税
- 增值税
- 印花税
- 烟草税
- 石油税

州及乡镇级
- 个人所得税及财产税
- 公司盈利税及资本税
- 地产收益盈利税
- 机动车税

以及在某些州
- 换手税
- 遗产及赠与税

所得税及财产税

对个人而言所得税及财产税是最主要的税种。每一个在瑞士居住或是工作的人每年都需要缴纳一次所得税和财产税。

所得税:

所得税的来源包括工作所得(工资)和资产收入(银行利息,红利)。同时存在一些所得税的减免项目,例如针对子女的减免措施。税率的高低随收入高低相应调整。也就是说,纳税人需要从收入中划出一定的比例(例如 20%)用来缴税。税率的高低由以下三个因素决定:

州和乡镇:

每个州以及每个乡镇都有一个独立的,通过区域内民主表决确定下来的税率。于是一个单身,年收入80'000瑞士法郎的纳税人在楚格(ZG) 只需要缴纳8,2% (=7120瑞士法郎)的税率,而在戴尔斯贝尔格(JU) 则需要缴纳19.5% (=14’800瑞士法郎)的税率。所得税的起征点在各个地区也是不同的。例如在萨尔嫩(OW) 收入超过2'200瑞士法郎就需要缴纳所得税,而在洛桑(VD) 收入在23’110瑞士法郎以内都是免税的。

收入:

收入中需要缴税的比例由收入本身决定。例如一个收入为50'000瑞士法郎的公民在瑞士平均需要缴纳5.9% (=2’950瑞士法郎) 的所得税。而一个收入为500'000瑞士法郎的公民则平均需要缴纳29.4% (=147'000瑞士法郎)的所得税。也就是说,第二个人虽然收入水平是第一个人的10倍,但其需要缴纳的税额则是第一个人的整整50倍。这也就是所谓的累进税制。

公民身份:一对夫妇的所得税是按照两人的收入总和计税的。如果两个人都有工作,那么按照上面所说的累进税制来纳税,对这对夫妇来说是不利的。为了相对减轻这一不公正待遇,将对夫妇采取了相对较轻的税制。同时该项不平等对待的规定将在未来的若干年内被取消。之后对夫妇也将分别计税。我们称之为单独计税制。

财产税:

财产税只由州和乡镇级征收。各州在征收该税时其同样财产价值的税率也不尽相同。财产税的税率随财产价值的高低和州的不同在0.1%-0.9%间浮动。较少的财产总值按照不同州的规定可以免税。例如一个单身公民在锡永(VS)财产超过21'000瑞士法郎就要缴纳财产税。而在贝林佐纳(TI)则在财产超过201'000瑞士法郎后才需要缴税。

盈利税及资本税

正如所得税及财产税是针对个人收取的,收益盈利税及资本税则是针对企业收取的。

盈利税:

任何一个公司都需要为其盈利缴税。联邦一级收取的盈利税税率为8.5%。几乎所有的州都会另外以累进税制(就如对个人征收的所得税一样)征收利润税。对此的规定是:一家公司的利润率(利润同自有资本的比率)越高,相应的税率也就越高。

跨国公司在一地的盈利只需要在当地缴税。也就是说,像Novartis或者Nestlé这样的企业是不需要为他们的全球盈利所得向瑞士政府缴税的。Nestlé只需要在世界各地为其在当地的那部分盈利缴税。外国企业也需要为他们在瑞士获得的那部分盈利向瑞士政府缴税,因为这部分盈利是他们在瑞士的销售所得。

资产税:

正如个人需要为他们的财产缴税,公司也需要为他们的资本缴税。资本征税只由州和乡镇级征收。资本税的税率在0.03到0.7的百分点之间。

增值税(MwSt)

只有联邦政府有权征收增值税,并且该税的税收收入占到整个税收收入的1/4。增值税针对所有在瑞士购买的产品征收。也就是说,不管一个公民买的是一个苹果,一辆汽车还是一台电脑,他都需要为此缴税。该税被附加在商品的售价中,顾客在购买商品的同时随即缴纳了相应部分的税款。谁是购买者并不重要(不管是个人还是企业),同时除了一些个别的例外情况外,购买的商品种类也不是非常重要。在任何情况下,都是要收取增值税的。

通常增值税的税率为7.6%。针对日常生活必需品,如食品和饮料则只按照2.4%的标准征收增值税。增值税的具体运作方式可以通过下面的例子得以解释。

国际比较

瑞士的所得税在过去的十年内总体上说是相当稳定的。我们适当减轻了低收入群体的税赋负担,而高收入群体的税收负担有所加重。

对于经济增长而言,比个人所得税更重要的显然是对企业征收的企业税。因为企业是相当灵活的,因此他们会不断寻找外部环境最佳的地方作为他们的落脚点。虽然企业税和盈利税的税额高低只是众多考虑因素中的一项,但无疑是相当重要的一项。下面表格显示了在国际比较中瑞士的位置:

国家
爱尔兰 12.5%
瑞士 21.3%
法国 34.4%
美国 39.3%

值得注意的是,这里所指的是平均税收负担。瑞士的某些州与此相比其税收环境还要优惠许多。可以发现,虽然瑞士同美国,英国以及法国这样的国家相比税率相当有吸引力,但是奥地利的税收水平已经同瑞士相差无几,而在那些发展迅速的国家如匈牙利或爱尔兰,他们的企业税率比瑞士还要低的多。

重要概念注解:

国家主权机构:
国家主权机构有权征收税款。这一点是经过宪法确认的。按照瑞士的税收体制,国家主权机构一般是指联邦、州、乡镇以及相应的公共法律机构。

比例税制:
在一个比例所得税的制度下,所有的纳税人都必须按照一个固定的比例对他们的收入缴税。例如:所有的纳税人均须缴纳其收入的10%作为所得税,不管其实际收入是20'000瑞士法郎 还是100'000瑞士法郎。 也就是说,一个人如果比他的邻居多挣一倍的钱,他也只需要为此比他邻居多支付一倍的税。

累进税制:
在瑞士对所得税实行的是累进税制。在一个累进税体制下,一个人的收入越多,他为此需要缴纳的税收份额也就越高。这样一个收入为20'000瑞士法郎的单身公民在苏黎世需要缴纳的所得税率为3.5% (=697 瑞士法郎) ,而收入为40'000瑞士法郎时税率变为6.7% (2’669瑞士法郎) ,收入为80’000时税率则变为10.7% (=8’552瑞士法郎)。

并依此类推。其结果就是,对收入的征税的税率是随收入增长而增长的,也就是说如果一个人比他的邻居多挣一倍的钱,那么他可能需要为此支付超过一倍的税款。

直接税:
直接税的缴税人和把税款直接交付给国家的那个人是一致的。直接税包括:所得税、财产税以及盈利税和资本税。

间接税:
同直接税不同,缴纳间接税的是一个人(纳税人),而把税款转交给征税机构(纳税机关)的则是另一个主体。这样,香烟生产商需要向国家转移支付相应的烟草税,但是该项税款真正的承担人其实是香烟的消费者,因为税款已经计算在香烟的售价内了。

例如增值税(MwSt)
正如增值税这个名称已经显示的那样,该税是针对产品的增值部分征收的,也就是说,如果有人以10瑞士法郎的价格购进一些商品再以15瑞士法郎的价格卖出,那么其增值部分就是5瑞士法郎 (=15-10) ,而对这一增值部分就需要征收相应的税款。下面的例子以及图表也是为了说明相同的问题:

- 一个种植葡萄的农民向贸易公司卖出了一瓶葡萄酒。对此他要求对方支付10瑞士法郎。贸易公司这时必须支付10瑞士法郎再加上7.6%的增值税。所以贸易公司总共向种植葡萄的农民支付了10.76瑞士法郎。而这其中有10瑞士法郎是这个农民的收入,他可以保留,而另外0.76瑞士法郎他则需要转交给国家。

- 该贸易公司再将店里这瓶葡萄酒以15瑞士法郎的价格卖给了米勒先生。现在米勒先生需要为这瓶酒支付15瑞士法郎再加上增值税,所以一共是16.14瑞士法郎。

- 贸易公司这时必须向国家支付1.14 瑞士法郎(=16.14-15) 的增值税款。但是另一方面它已经为这瓶酒支付了0.76 瑞士法郎的增值税,因此它只需要再向国家支付0.38瑞士法郎的增值税即可。这项减免被称之为扣减预付税。

- 最后米勒先生支付了1.14瑞士法郎的增值税,其中的0.76瑞士法郎由种植葡萄的农民,0.38瑞士法郎由贸易公司转交给了国家。农民和贸易公司自己不必支付增值税。所有的增值税最终都转嫁到消费者(米勒先生)身上由他完全承担。

最后更新:2009年6月

瑞士资讯swissinfo.ch 邵大海,资料来源:vernunft schweiz

相关信息

在瑞士比较重要的税种包括:

联邦级
- 个人所得税
- 企业盈利税
- 增值税
- 印花税
- 烟草税
- 石油税

州及乡镇级
- 个人所得税及财产税
- 公司收益税及资本税
- 地产收益税
- 机动车税

以及在某些州
- 换手税
- 遗产及赠与税

以下重要概念可在文中查找注解:

国家主权机构
比例税制
累进税制
直接税
间接税
例如增值税(MwSt)

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