瑞士“避税天堂”之名：即便改革亦难以消除

日本烟草国际公司的全球总部设在日内瓦，它是可能受到最低企业税率影响的数百家跨国公司之一。 Martial Trezzini/Keystone

瑞士选民将于6月决定是否执行全球最低企业税率协议。支持者认为此举将使瑞士摆脱避税天堂的污名，而批评人士则表示还有更多工作要做。

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四十多年前，美国司法、财政和税务部门发布的《戈登报告》(Gordon Report)将瑞士称为“现代避税天堂的原型”。自那时起，瑞士采取了多项改革措施，终止特殊税收制度，与他国分享税收信息，并填补税收漏洞。

尽管如此，再“允许跨国公司逃税”方面，瑞士仍屡次遭到点名，被指为表现最糟糕的国家之一。2021年企业避税天堂指数(Corporate Tax Haven Index)评估了各国法律和政策在何种程度上助长税收制度滥用，瑞士排名第五，仅次于荷兰、英属维尔京群岛、开曼群岛和百慕大等低税地区。

瑞士拥有一些全球最低的企业税率，特别是在楚格州，那里的大型跨国公司如嘉能可(Glencore)的法定税率约为11%。

若瑞士选民于6月同意修改宪法，实施经合组织(OECD)牵头的全球协议，执行15%的最低企业税率，那么情况将发生改变。该协议已得到130多个国家支持。如果选民同意修改宪法，更高的税率将于2024年生效。

起初犹豫不决的亲商团体已经表示支持该协议。虽然跨国公司将支付更多税款，但他们认为此举是改变瑞士避税天堂形象的绝佳机会。

今年3月，建材公司霍尔希姆(Holcim)全球税务负责人卡琳·乌赞·梅西耶(Karine Uzan Mercié)在经济游说团体SwissHoldings和瑞士经济联合会(Economiesuisse)主办的媒体活动上表示：“多年来，瑞士一直努力向国际社会表明自己是有规则的、是透明的，表明自己遵循新税收秩序的决心。”

她还说：“如果不设定最低企业税率，就相当于是在倒退，向国际社会传递出一种非常奇怪和矛盾的信息。”

变革微小，难产巨变

避税天堂并无一个普遍认可的定义，但低税率或零税率通常被视作其核心特征。其他特征还包括金融隐秘性以及便于跨国企业将利润转移到低税率地区以减轻税收负担的法律和政策，这会导致众多国家，尤其是发展中国家，失去税收来源。

2021年达成的全球协议意在遏制企业税收方面的恶性竞争，过去40年间全球平均税率从45%左右下降至25%，大量资金转移至低税率地区。

避税天堂的定义

对于什么是避税天堂，全球尚无共识。关于这个主题的早期学术论文将避税天堂描述为向企业和个人提供避税机会的低税率地区。然而，较新的定义采取了更为广泛的视角，兼顾金融隐秘性和透明度。税收公平网络将避税天堂定义为一个国家或司法管辖区，它“让跨国公司和个人得以规避其经营地和居住地的国家法律，并在这些国家少缴税款。”

有些人则根据企业在不同的司法管辖区是否有实质商业活动来区分哪些是避税天堂。1998年，经合组织(OECD)使用四个标准来判定避税天堂，除了低税率、信息交换和透明度欠佳之外，还包括在特定国家缺乏实质性商业活动。税收基金会(Tax Foundation)在一定程度上将“避税天堂”和“离岸金融中心”视为同义词，用以指代那些没有实质性国内经济活动、对外国投资者征收低税率或零税率的小型、治理良好的税收辖区。

15%的企业税率将使瑞士大部分州(目前各州制定自己的税率)以比现在更高的有效税率对大型跨国公司征税。与此同时，一些税收优惠制度将失效，如针对专利收入的低税率(即所谓的“专利箱”制度)，包括制药业在内的许多瑞士产业将受到影响。

这有助于提高瑞士在企业避税天堂排名中的地位，但税收公平活动家仍然认为存在问题。税收公平网络(Tax Justice Network)传播负责人马克·布·曼苏尔(Mark Bou Mansour)表示，根据经合组织的规定，15%的最低有效税率仅适用于年营收不低于7.5亿欧元(合人民币56.8亿元)的公司。

这涉及到在瑞士设立总部的约200家公司以及数千家外国公司的子公司。这意味着约99%的瑞士公司不会直接受到这些变化的影响。曼苏尔表示，“如果瑞士以法律形式规定联邦最低税率为15%，那么效果会更好。”

瑞士非政府组织南方联盟(Alliance Sud)税收政策负责人多米尼克·格罗斯(Dominik Gross)也认为15%仍然过低。包括南方联盟在内的一系列民间团体联盟和美国曾呼吁将税率提高至接近全球平均税率(25%)，他们表示这将阻止公司为寻求最低税率而四处转移利润。

格罗斯表示：“税率为15%时，公司不会有动力转移生产地。只要公司在不同地区支付的税额或税率仍存在较大差异，就会一直存在利润转移的现象。”

今年2月发布的名为GloBE规则的实施指南并未废除瑞士的部分特殊税收制度，这些制度有利于控股公司，包括减免红利税和资本利得税。大宗商品贸易和航运等特定行业也享有税收减免，尤其是如果瑞士按照计划征收吨位税，该税种将依据装载量而非利润对公司征税。

曼苏尔表示，透明度方面也有改进空间。瑞士已与大约90个国家签署了涉税信息自动交换协议，但金融行业和实际所有权领域的隐秘程度仍然较高。此外，企业无需公开其国别税收报告，这导致难以了解避税现象的实际规模。

新的税收优惠

批评人士还抨击了GloBE规则中的新条款，这些条款意在安抚瑞士、爱尔兰和荷兰等低税国家，因为这些国家认为更高的税率会影响到它们对跨国公司的吸引力。

为实现15%的有效税率，经合组织允许各国使用所谓的“补充税”进行干预，即当本国税率低于最低税率时，对超额利润征收附加税。比如说，在楚格支付11%税率的公司将需要为其利润支付额外4%的补充税。

关于如何使用补充税收入并无限制。有些州已经表示，他们计划将这笔资金以补贴形式返还给跨国公司，以弥补由于税率改革导致的吸引力减弱。

南方联盟的格罗斯在最近的一篇博客中写道：“这使得最低公司税率变成了一项避税天堂的奖励计划”，他建议将这笔税收用于社会项目。

避税天堂的另类定义？

关于瑞士是否仍可称为避税天堂，看法因人而异。专家表示，在这项协议下，瑞士将保持低税率国家地位，但与几十年前相比，它越来越遵循国际规则，甚至通过经合组织等渠道参与制定部分规则。

这些规则使瑞士的税收政策有利于公司在其境内开展真正的商业活动，而非有利于那些仅寻求低税率并希望政府少过问的空壳公司。

巴塞尔大学税收竞争专家库尔特·施密特海尼(Kurt Schmidheiny)表示，这是一种进步。这项协议将“降低瑞士对游离外资和利润的吸引力，从而减少高税收国家的税基侵蚀。”

瑞士最大的纳税企业是那些在瑞士从事大量研发、管理和生产的跨国公司，如雀巢、诺华、霍尔希姆和罗氏。

美国智囊机构Tax Foundation首席执行官兼总裁丹尼尔·邦恩(Daniel Bunn)表示：“税率竞争并非坏事。尽管在全球范围内征收最低税率在某种程度上限制了税率竞争，但实际上并没有完全阻止它。”但是，那些“希望税率更高、吸引投资手段更少的人们仍将对瑞士的改革感到失望。”

(译自英语：瑞士资讯中文部)